一、研究思路：数据资产价值评估影响会计计量
中国资产评估协会（简称“中评协”）经常下发一些对新型资产价值评估的指导文件，资产虽为财务会计要素概念，但同时也是资产评估的聚焦所在。一些财经类高校的会计学院不仅下设会计学系、财务管理学系、审计学系，还下设资产评估学系，不无道理，都是互相交叉影响的。考完CPA的考生顺道多拿一个税务师证书，也有更近一步再多拿一个资产评估师证书的，资产评估师看似更加独立一些，但实际上综合了会计和财管，不仅对企业价值评估有巨大贡献，还对会计计量的评估值入账（例如非同一控制企业合并的资产账面价值调整为公允价值等涉及公允价值估值技术、资产减值评估的分录）起到不可或缺的作用。在“注册”二字还未被取缔时，注册会计师、注册税务师、注册资产评估师合为一身的“三注册”人士曾经很吃香，尤其是谈资产问题，如果忽略资产评估相关规定，那么会计视角也不完整。
三个月前看到财政部下发的数据资产会计新规后，我就知道对于这种新型资产，中评协一定会下发相应的具体评估指引，只是没想到这么快，甚至先于会计新规执行。
看，我用荧光笔圈出来了，财政部数据资源会计处理暂行规定是今年8月份下发，而9月8日中评协就有了新动作，为这速度点赞！而且财政部新规是2024年1月1日才开始执行，而《数据资产评估指导意见》从2023年10月1日起已经开始执行了！
当然，为速度点赞，是高情商的回答。如果说点实在的，数据资产评估，是资产评估行业的新业务风口，本身这个行业就有业绩压力，现在有新风口了，肯定要抓紧给这个行业的评估师们来个官方层面的业务认可啊，加快点新业务开拓速度，技术上的指导倒是次要的。这个行业从业务类型上，可以分为企业价值评估和单项资产评估，而数据资产评估为单项资产评估增添了新的色彩。尤其是像数据资产会计这种会计计量比较难的资产类型，评估师的地位就凸显出来了，甚至注册会计师对被审计单位数据资产账面价值进行审计时都很可能需要利用外部专家（资产评估师）的工作来完善审计程序。这也是我对这次数据资产价值评估新规实施速度如此之快的解读。
二、概览《数据资产评估指导意见》
总体来说，中评协出的这个玩意，比财政部出台的那个玩意（企业数据资源相关会计处理暂行规定），信息含量要丰富、实用多了。财政部出台的那个玩意，都不够解读的（当然本号本系列后面会结合其他会计规定更加深刻全面的解读），很多话都不敢写，连个数据资产定义都不敢给，有意思的是，给数据资产下定义这事，还是中评协勇气更足！
《数据资产评估指导意见》第一章第二条就给出了数据资产的定义：“本指导意见所称数据资产，是指特定主体合法拥有或者控制的，能进行货币计量的，且能带来直接或者间接经济利益的数据资源。”
当然，从会计技术角度，这个定义并不严谨（后期文章会结合会计新规一同分析），跟会计准则给出的资产定义的严谨性没法比，但毕竟是中评协，既然能允许中税协与中注协之间存在税会差异，就不能有评会差异了嘛哈哈哈，至少人家像个老爷们，爽快！
【1】数据资产三大属性
分别是信息属性、法律属性、价值属性。为什么提炼出这三大属性？我们来看看中评协给的定义。
信息属性主要包括数据名称、数据结构、数据字典、数据规模、数据周期、产生频率及存储方式等。
——这个可以理解，本系列前期文章也讲过，数据≈信息，作为特殊形态的资产，这个资产的存在方式在业务技术层面的分析是对这个资产最基础的刻画，也是下一步进行会计分析的基础，必须要把资产本身先明确了啊！而这个资产本身，不像固定资产、存货那种很明晰的属性不需要额外强调，它就特殊在得专门从数据信息角度把这个特殊的资产说清楚到底是啥样的数据资产，毕竟太多样太复杂了，对这种描述，定义为信息属性，印证了本系列前期文章所述“数据≈信息”
法律属性主要包括授权主体信息、产权持有人信息，以及权利路径、权利类型、权利范围、权利期限、权利限制等权利信息。
——这个更可以理解了，数据的确权跟知识产权类似，是一个容易引起权利纠纷的领域，而数据资产是否真的被会计主体拥有（即所有权），关系到数据资产会计及数据资产价值评估在这个会计主体开展的前置条件，包括审计师在对资产的认定中有专门的“权利与义务”认定，在对数据资产监盘的审计程序中也需要额外关注数据资产的所有权问题，而所有权属于法律范畴，所以数据资产天然带有法律属性分析的必要性
价值属性主要包括数据覆盖地域、数据所属行业、数据成本信息、数据应用场景、数据质量、数据稀缺性及可替代性等。
——乍一看，价值属性，不就是资产评估要分析的东西吗，干嘛要单拎出一个属性出来？静下心来一想，其实价值属性囊括了资产运用的主观层面，毕竟任何一项资产价值评估与资产的业务特征与管理模式是分不开的，数据资产带来的增量未来现金流量的时间分布、风险、金额与会计主体打算怎么运用数据资产是分不开的，这当然也与会计主体的行业及战略规划有关，这种属性虽然相对于数据资产本身而言是主观的，但相对于后续的估值技术却是客观的，看跟谁比了，主观客观也是相对的，包括企业会计准则第8号资产减值中对资产可收回金额的计量，不也是跟资产的预期使用方式这一主观因素有关吗？所以无论是财务会计还是资产评估，这种主观方面的东西，是开展下一步工作的前提，只不过被中评协凝练为价值属性，可能也有更好的名字，只是暂时我也没想太好，粉丝们可以头脑风暴一下，这种开展客观数字工作的主观前提适合叫什么名字，反正这方面确实得提炼出一个属性来，毕竟同一个数据资产放在不同会计主体或者放在同一会计主体的不同年份业务规划下都是完全不同的价值表现。
这三个属性全不全？虽然新规出台略显仓促，但考虑到这三个属性基本涵盖了数据资产基础性态的主要问题，私以为差不多全了，粉丝有补充意见可以文末留言区提出。
【2】数据资产五大特征
分别是非实体性、依托性、可共享性、可加工性、价值易变性。特征往往比属性更抽象、更个性化一些，我们还是先来看看这些奇怪的名字是怎么定义的。
非实体性是指数据资产无实物形态，虽然需要依托实物载体，但决定数据资产价值的是数据本身。数据资产的非实体性也衍生出数据资产的无消耗性，即其不会因为使用而磨损、消耗。——废话，无论不同数据资产的信息属性差异如何，非实体性都是信息的共性，这点倒是像是在凸显数据资产参照无形资产进行会计处理及评估的合理性。
依托性是指数据资产必须存储在一定的介质里，介质的种类包括磁盘、光盘等。同一数据资产可以同时存储于多种介质。——废话，无形资产也不能存在于空气中啊，在人世间不得有个载体？不过这点倒是有点排坑的意思，比如在考试或实务中，遇到那种没有介质的伪数据资产，可以有理有据地反驳了，不过这种情形即使有也是极少数。
可共享性是指在权限可控的前提下，数据资产可以被复制，能够被多个主体共享和应用。——是否排他性占有影响资产评估价值的重要因素，经济学上也讲稀缺性决定资源的价值，而这对会计学上资产定义中的“控制权”方面的分析也是有影响的，我不想像企业会计准则第33号那样在这里长篇大论“控制”了，这两个字学问很大。
可加工性是指数据资产可以通过更新、分析、挖掘等处理方式，改变其状态及形态。——哈哈，前期文章还说过，chatGPT的问世对文本类数据资产的诞生有了新启发，在数据之间相互联系的基础上加工出新数据，是数据资产内部研发的一个很常见的路径。
价值易变性是指数据资产的价值易发生变化，其价值随应用场景、用户数量、使用频率等的变化而变化。——废话，价值属性的存在就决定了数据资产具有价值易变性，同一家企业，换个领导，数据资产的价值就变了哈哈哈，还用说吗，这里单说更像是为数据资产评估报告的使用后果进行免责开脱，没办法，这行业有点缺乏安全感。
【3】再次强调数据资产产权三权分置
数据资产三大产权是指数据资源持有权、数据加工使用权和数据产品经营权。中评协就提了一嘴，没对具体的三大产权重复定义，提一嘴很有必要，因为评估要事先确定评估的是啥权利类型啊。
为啥是“再次强调”呢？因为这三大数据产权不是中评协提出的，是2022年12月中共中央 国务院印发的《关于构建数据基础制度 更好发挥数据要素作用的意见》（数据二十条）提出的，要淡化数据所有权，强调数据使用权，以促进数据使用权流通为核心目标，建立数据资源持有权、数据加工使用权和数据产品经营权“三权分置”的数据产权制度框架。中评协提上一嘴也算是对数据二十条的响应落实。脑洞大开的粉丝可以联想一下土地承包责任制的改革之路，很多经济上的问题都是相通的，这里再深入就跑题了，不多说了。
【4】明晰影响数据资产价值的四大因素
这条很实用，算是对数据资产的价值属性、价值易变性特征的一种接续，有实务指导意义，四大因素分别是成本因素、场景因素、市场因素和质量因素。
成本因素包括形成数据资产所涉及的前期费用、直接成本、间接成本、机会成本和相关税费等。——历史成本计量原则霸占计量原则榜首很多年了，虽然近几年不再强调，但很多准则已定型，影响力还在。无论是从财务会计来说，还是从资产评估方法之成本法来说，成本因素肯定是影响资产价值因素之首，即使资产评估从资产运用的商业实质出发，也要考虑资产的账面价值，而资产的入账价值与受到历史成本原则影响的具体会计准则脱不开干系，所以成本因素说自己是榜一大哥，没人敢挑战，别忘了会计信息质量榜首还是可靠性呢，相关性永远排老二哈哈哈，啥叫可靠，不就是得有单据证明吗，成本归集是最可查证的哈哈哈，会计计量受到资产评估影响，资产评估也受到会计计量影响。
场景因素包括数据资产相应的使用范围、应用场景、商业模式、市场前景、财务预测和应用风险等。——这个跟前面分析的数据资产的价值类型有关，明确一项数据资产的价值大小，先要说明评估的价值类型，同一个数据资产在不同的价值类型下可以有不同的评估价值，最适用的当然还是当前使用数据资产的场景类型。
市场因素包括数据资产相关的主要交易市场、市场活跃程度、市场参与者和市场供求关系等。——真是一个因素比一个因素小，从市场因素的定义来看，市场因素是在明确数据资产的运用场景为市场交易时才适用，可以说是场景因素中某一场景的具体化，对应资产评估方法之市场法。
质量因素包括数据的准确性、一致性、完整性、规范性、时效性和可访问性等。——终于说到与数据资产三大属性之首的信息属性相关的东西了，怎么这里就排到了最后呢，看来会计的地位还是很高的哈哈，这个要展开来讲比较复杂，很多是技术、业务层面的东西，后面有机会会展开讲，包括中评协给出的数据质量评价的层次分析法、模糊综合评价法、德尔菲法等。
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